第三章 投資

1．短期投資
①購(gòu)入
借：短期投資--股票/債券/基金X
　　應(yīng)收股利、應(yīng)收利息
　貸：銀行存款
　　　其他貨幣資金
注：收到購(gòu)入時(shí)的現(xiàn)金股利、債券利息
借： 銀行存款
貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息
②收到持有時(shí)期內(nèi)的股利或利息
借：銀行存款/現(xiàn)金
貸：短期投資－股票/債券X
③轉(zhuǎn)讓、出售
借：銀行存款
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備－股/債X
貸： 短期投資 －股票/債券X
【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】
[投資收益－出售股/債X]
2長(zhǎng)期股權(quán)投資投資
（1）取得
①以現(xiàn)金資產(chǎn)投資同上
②以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見(jiàn)后）
（2）成本法
①初始投資或追加投資同取得
②被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利
I投資年度以前
借：應(yīng)收股利－股利收入
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－企業(yè)
II投資年度
i屬于投資前的
借：應(yīng)收股利－股利收入
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－企業(yè)
ii屬于投資后的
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益－股利收入
III投資年度以后（按公式計(jì)算）
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益－股利收入
[長(zhǎng)期股權(quán)投資－企業(yè)]
在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計(jì)算“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，再通過(guò)計(jì)算即可得出“投資收益”
（3）權(quán)益法
①初始投資或追加投資同上
②股權(quán)投資差額的處理
i取得時(shí)確認(rèn)
借：長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本
貸：銀行存款
借：[長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]
貸：[長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]
ii攤銷
借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額
貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備
③被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理
I凈利潤(rùn)
i被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
貸：投資收益–股權(quán)投資收益
ii被投資單位宣告分派股利時(shí)
借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實(shí)際數(shù)）
貸：長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）
借：投資收益–股權(quán)投資損失
貸：長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
注：以后被投資單位又實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，先沖減未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價(jià)值，恢復(fù)時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
（確認(rèn)的損益－未減記的）
貸：投資收益–股權(quán)投資收益
④其他所有者權(quán)益變化的處理
i投資單位會(huì)計(jì)處理
借：長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備
（＝捐贈(zèng)物價(jià)值*（1-33％）*持股比例）
注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng)，則不須交稅。
ii投資單位出售該項(xiàng)股權(quán)時(shí)，可將原計(jì)入資本公積的”股權(quán)投資準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”
（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
I轉(zhuǎn)換時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本
長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
II以后分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)
i屬于已記入投資賬面價(jià)值的
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)
ii屬于尚未記入投資賬面價(jià)值的
借：應(yīng)收股利
帶：投資收益
III對(duì)中止采用權(quán)益法前被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)
貸：投資收益
②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
i采用追溯調(diào)整法對(duì)原成本法核算進(jìn)行調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 200
–企業(yè)–股權(quán)投資差額 1
–企業(yè)–損益調(diào)整 5
–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額） 205
利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（累計(jì)影響數(shù)）1
資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2
ii追加投資時(shí)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 302
貸：銀行存款 302
iii再次計(jì)算股權(quán)投資差額
成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝200＋5＋2＋302
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額 2
貸：長(zhǎng)股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 2
將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 7
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 5
–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2
成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)初始投資成本＝200＋5＋2＋302－2
注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計(jì)算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)
iv以后分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利同權(quán)益法
（5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價(jià)孰低者）
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
投資收益
貸：短期投資
（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
①損益的確認(rèn)
借：銀行存款
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]
應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）
②資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的處理
借：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積–其他資本公積
注：轉(zhuǎn)增資本時(shí)
借：資本公積–其他資本公積
貸：實(shí)收資本/股本
③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷
借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額
3．投資的期末計(jì)價(jià)（略）
4．委托貸款
①發(fā)放貸款
借：委托貸款－本金
貸：銀行存款
②按期計(jì)提利息
借：委托貸款－利息
貸：投資收益－委托貸款利息收入
注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認(rèn)的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。
1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級(jí)科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級(jí)科目
2、資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長(zhǎng)短，分別在“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”反映。
③期末計(jì)價(jià)（略）

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